Письмо Федеральной налоговой службы от 27 ноября 2014 г. № ГД-4-3/24469@ “О представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ОАО «Российские железные дороги» от 20.10.2014 № исх.-17428/цбс по вопросу представления налоговых деклараций по водному налогу, налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, расчета регулярных платежей за пользование недрами и налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов и сообщает следующее.

Абзацем 2 пункта 5 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

Таким образом, налоговая декларация (расчет) в обязательном порядке должна быть подписана или налогоплательщиком, или его надлежащим образом уполномоченным представителем.

При этом если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации, подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации.

Кроме того, порядок заверения достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации (расчете) по конкретному налогу, также предусматривается порядком ее (его) заполнения.

В соответствии с пунктом 5 раздела «Общие положения» Инструкции по заполнению Налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией за пределами Российской Федерации, утвержденной приказом МНС России от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@, достоверность и полнота сведений, указанных в налоговой декларации, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации или уполномоченного представителя.

Аналогичные положения по подтверждению достоверности и полноты сведений содержатся в разделе «Титульный лист» Инструкции по заполнению Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной приказом МНС России от 03.06.2002 № БГ-3-23/275 (с изменениями и дополнениями), а также Порядка заполнения расчета регулярных платежей за пользование недрами, утвержденного приказом МНС России от 11.02.2004 № БГ-3-21/98@.

Порядком заполнения налоговой декларации по водному налогу, утвержденной приказом Минфина России от 03.03.2005 № 29н (в редакции от 12.02.2007), предусмотрено подписание титульного листа налоговой декларации руководителем организации либо ее представителем.

В установленных Налоговым кодексом Российской Федерации случаях налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговый орган по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Как следует из обращения налогоплательщика, при представлении в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи отдельных налоговых деклараций (расчета) с заполнением поля «Руководитель» и без заполнения поля «Уполномоченный представитель», были получены уведомления об отказе в приеме с указанием ошибки «Неправильное указание (отсутствие) сведений по доверенности».

Поскольку указанный выше порядок подписания налоговой декларации (расчета) не зависит от способа представления в налоговые органы названных документов, то если достоверность и полнота сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), представляемой в электронной форме подтверждаются усиленной квалифицированной электронной подписью президента организации и в поле «Руководитель» отражаются сведения о нём, то поле «Уполномоченный представитель» не требует заполнения.

Согласно приказу ФНС России от 08.10.2007 № ММ-3-13/563@ «О внесении изменений в форматы представления налоговых деклараций, расчетов (уточненных налоговых деклараций, расчетов), бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих для исчисления и уплаты налогов и сборов в электронном виде», внесшего изменения в форматы представляемых налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме, в данных случаях в поле «Уполномоченный представитель» указываются разделители с пустым значением, приведенные в пункте 1 приложения к названному приказу (например, «,,»).