Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 декабря 2021 г. N 03-04-05/107450 О налогообложении доходов физических лиц от продажи недвижимого имущества

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу налогообложения доходов физических лиц от продажи недвижимого имущества в соответствии со статьей 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 2171 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

При этом подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса установлено, что вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Закрепляя право на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме фактически произведенных расходов на приобретение жилого помещения, Кодекс устанавливает, что получают данное право только те налогоплательщики, которые израсходовали собственные денежные средства и приобрели в собственность жилое помещение. Случаи, при которых расходы на приобретение жилого помещения были понесены не самим налогоплательщиком, а третьим лицом, не могут являться основанием для учета налогоплательщиком таких расходов для целей подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что, по мнению Департамента, в случае приобретения квартиры по договору участия в долевом строительстве в пользу третьего лица положения абзаца восемнадцатого подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса не применяются.